Решив заняться предпринимательской деятельностью, любой человек должен с самого начала определить для себя, будет ли он осуществлять эту деятельность сам как физическое лицо или он создаст юридическое лицо, которое юридически и будет осуществлять какую-то деятельность.

Для принятия этого решения необходимо понять разницу между понятиями "индивидуальный предприниматель" и "юридическое лицо".

Первое и самое существенное отличие между указанными выше понятиями заключается в том, что индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, человек, имеющий определенный статус, а юридическое лицо - это  субъект, существующий только юридически, но не имеющий материального воплощения.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст. 24 Гражданского кодекса РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. Перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, устанавливается гражданским процессуальным законодательством (к нему относится единственное жилище, предметы обихода и прочие жизненно необходимые вещи, но не более того).

В соответствии с п. 1 ст. 87 Гражданского кодекса РФ участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.

В целом же в плане распределения ответственности создание юридического лица привлекательнее, чем регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

Действующий закон, определяющий понятие малого предприятия, его права и ограничения, - это Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ

"О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской

Федерации".

Статья 4 Федерального закона N 209-ФЗ содержит три критерия отнесения хозяйствующих субъектов (коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей) к субъектам малого и среднего предпринимательства в зависимости от доли участия других организаций в уставном капитале, от средней численности работников и от объема выручки.

Предельные значения выручки устанавливаются один раз в пять лет на основе статистических данных. Последние показатели были утверждены Постановлением Правительства РФ от 09.02.2013 N 101.

Категория субъекта устанавливается по наибольшему значению и может изменяться в случае устойчивого изменения величин, отнесенных к критериям, в течение двух последовательных календарных лет.

Самая важная информация по теме, рассматриваемой нами, содержится в ст. 7 Федерального закона N 209-ФЗ, а именно следующие меры государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства:

1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила налогового учета;

2) упрощенные способы бухгалтерского учета;

3) льготы при расчетах за приватизированное государственное и муниципальное имущество;

4) особенности участия в закупках товаров для государственных нужд;

5) соблюдение интересов таких предприятий при осуществлении государственного контроля;

6) финансовая поддержка;

7) развитие инфраструктуры информационной и организационной поддержки;

8) упрощенный порядок составления статистической отчетности.

Бухгалтерский учет

Льготы  для малого бизнеса при ведении бухгалтерского учета  установлены  Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете", в котором  говорится, что субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухучета.

Практически в каждом ПБУ есть упоминание об особенностях применения его положения малыми предприятиями. Так, ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, разрешает микро-предприятиям вести учет по простой схеме без применения двойной записи (п. 6.1), а последствия изменения учетной политики разрешено отражать в отчетности перспективно без корректировки показателей отчетности прошлых периодов (п. 15.1). Дополнительный плюс для малых предприятий - возможность не применять некоторые ПБУ в целях рационального ведения учета. Это касается ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", Утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах", Утверждено Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н, ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Другие ПБУ содержат положения об облегчении учета для малых предприятий:

- при учете займов возможно все расходы по уплате процентов рассматривать как прочие без включения в стоимость инвестиционного актива, ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам",  Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н. - при учете финансовых вложений есть возможность не отражать обесценение, если расчет его величины затруднителен, п. 19 ч. III ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" , Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. - при исправлении ошибок разрешено отступать от принципа ретроспективного пересчета пока-зателей отчетности прошлых периодов и отра-жать изменения перспективно в текущем периоде,  п. 9 ч. II ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", Утверждено Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Более подробно все льготы по учету для малы предприятий приведены в Информации Минфина России N ПЗ-3/2012,  перечислю  некоторые положения этого документа.

 Упростить учет возможно путем:

- сокращения количества синтетических счетов в рабочем плане счетов;

- использования укрупненных регистров учета или отказавшись от их применения в пользу отражения всех хозяйственных операций в едином журнале учета;

- отказа от проведения переоценки основных средств и нематериальных активов и от отражения обесценения в учете. Что касается составления отчетности, Положение N 34н (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), предоставляет возможность сократить количество представляемых отчетов и использовать упрощенные формы бухгалтер-ского баланса и отчета о прибылях и убытках из Приложения 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Еще одна льгота касается порядка ведения кассовых операций. На основании п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У малые предприятия могут не устанавливать лимит кассы. Чтобы воспользоваться этим преимуществом, нужно приказом по организации утвердить хранение денежных средств в кассе без лимита остатка.

Налоговый учет

На сегодняшний день представители субъектов малого бизнеса могут применять три вида специальных режимов налогообложения: УСНО, в виде уплаты ЕНВД и ПСНО. УСНО предоставляет следующие преимущества:

- освобождение от обязанностей по уплате налогов на прибыль, на имущество, НДС (за некоторыми исключениями) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

- возможность уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов на пенсионное, социальное и медицинское страхование, на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, на платежи по договорам добровольного личного страхования с ограничением в 50   %.

Переход на УСНО возможен, если доходы по итогам девяти месяцев текущего года не превысили 51,615 млн руб. (значение установлено на 2015 г. Приказом Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685), если доля участия других организаций в уставном капитале не превышает 25 %, а средняя численность работников менее 100 человек.

Отчетом при УСНО является налоговая декларация, которая составляется 1 раз в год, в отличие от большинства налоговых форм отчетности, предусматривающих ежеквартальный порядок представления. Налоговый регистр при УСНО - это книга учета доходов и расходов по установленной форме.

Анализируя возможности применения УСНО предприятиями, можно заметить, что больше всего возможностей в этом плане наблюдается у микропредприятий, применение малыми тоже возможно, хотя показатель выручки требует постоянного контроля, а средние предприятия совсем не могут применять эту систему из-за превышения ограничения по численности работников.

Система налогообложения в виде уплаты ЕНВД предоставляет те же преференции для налогоплательщиков: освобождение от уплаты налогов на прибыль, на имущество, НДС строго для тех видов деятельности, которые переводятся на уплату этого налога, с обязанностью ведения раздельного учета. По аналогии с УСНО налог можно уменьшить до половины на расходы по страховым взносам и на уплату больничных.

Переход на спецрежим в виде ЕНВД происходит после подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, и прекращение работы на названной системе также происходит после подачи соответствующего заявления. Основное ограничение здесь - список видов деятельности, утверждаемый в конкретном регионе. И ограничения эти общего характера: среднесписочная численность работников менее 100 человек и доля участия в капитале других компаний менее 25 %. Таким образом, средние предприятия опять остаются за рамками обозначенного налогового режима. А жаль, потому что для многих указанная система выгодна и удобна, поскольку размер налога не зависит от выручки и можно заранее спрогнозировать налоговую нагрузку. К плюсам можно отнести и достаточно простую для составления налоговую декларацию, а также отсутствие обязательных специальных налоговых регистров. Достаточно иметь документы, подтверждающие значения физических показателей для расчета налога.

Применение ПСНО (патентной системы) предназначено исключительно для индивидуальных предпринимателей, имеющих доход как микропредприятия.

В силу п.2 ст. 346.43 НК РФ,  патент позволяет иметь наемных работников, правда, не более 15 человек. Покупка патента освобождает от уплаты налога на имущество физических лиц, НДФЛ, НДС (с учетом некоторых особенностей). Начало деятельности - подача заявления и получение патента на выбранный вид деятельности из списка, утвержденного субъектом РФ. Учет доходов индивидуальные предприниматели обязаны вести в книге учета доходов по утвержденной форме. Основание для утраты права на применение системы - превышение дохода в 60 млн руб.

Кроме использования преимуществ специальных налоговых режимов, на сегодняш-ний момент нет никаких других фискальных мер поддержки малых предприятий. Это подтверждено Письмом ФНС России от 09.02.2015 N ГД-4-3/1836@. Налоговики сообщили, что в НК РФ нет понятия "субъект малого (среднего) предпринимательства", и даже законодательство о государственной регистрации не предусматривает особого порядка для таких пред-приятий. Поскольку спецрежимы применяются в основном организациями в статусе малых предприятий, можно считать, что это и есть налоговые льготы для них, дополнительных льгот не предусмотрено.

Налоговые каникулы для малого бизнеса.

 Распоряжением Правительства РФ от 27.01.2015 N 98р утвержден План первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 г. В нем обозначены ключевые направления действий, в том числе содействие малому и среднему предпринимательству за счет снижения финансовых и административных издержек, задекларировано создание условий для комфортного ведения бизнеса.

В целях стимулирования развития малого предпринимательства принят федеральный закон, предусматривающий предоставление субъектам Российской Федерации права устанавливать для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, "налоговые каникулы" в виде налоговой ставки в размере 0 процентов, которые будут действовать в 2015 - 2018 годах.

Также субъектам Российской Федерации предоставлено право установления ограничения на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде предельного размера доходов индивидуальных предпринимателей, количества наемных работников и иных показателей, превышение которых за налоговый период является основанием для лишения права применения указанной нулевой налоговой ставки.

С 1 января 2015 г. действуют в новой редакции ст. ст. 346.20 и 346.50 НК РФ. В связи с этим законодательные органы субъектов РФ получили возможность своими законами вводить на своей территории нулевую ставку по налогу при УСНО и ПСНО для предпринимателей, впервые зарегистрированных в данном качестве после вступления в силу таких законов.

Однако  круг потенциальных обладателей этой льготы достаточно узок:

В целях применения нулевой ставки законодатели должны определить список видов деятельности (ориентируясь на ОКВЭД), которые таким образом будут фактически освобождены от налога, выбор делается среди видов деятельности, относящихся к производственной, социальной и научной сфере. Во всех регионах в списках в основном фигурируют здравоохранение, спорт, сельскохозяйственная и научная деятельность.

Даже среди поименованных в списках предпринимателей воспользоваться льготой смогут немногие: формулировка "впервые зарегистрированные" закрывает путь лицам, ранее работавшим в качестве индивидуальных предпринимателей, затем прекратившим деятельность в этом статусе, а теперь снова получившим регистрационное свидетельство.  Кто все же получит  право на льготу, важно иметь в виду, что нулевая ставка действует только два налоговых периода после регистрации. Для УСНО все более-менее понятно, поскольку налоговый период по этой системе - календарный год. А вот патент может быть выдан на несколько месяцев, что и будет считаться налоговым периодом.

Кроме ограничения по видам деятельности, практически все регионы вводят предельный размер доходов от реализации товаров и услуг, а некоторые еще и лимит численности работников (для УСНО). Поскольку в каждом регионе свои правила и ограничения, нужно ориентироваться на соответствующий региональный закон. И, конечно, главное - льгота распространяется исключительно на налог по УСНО или ПСНО, не затрагивая страховые взносы и иные сборы, а также обязательные платежи.

В Плане мероприятий поддержке малого предпринимательства посвящено 11 пунктов.

 Пока эти меры еще в стадии доработки.